المحاضره الخامسه من دوره المراجعه المصرفيه

الحلقه الخامسه من دوره الرقابه المصرفية 

AUDIT BANKING 

➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖

ثانيًا- أهم معايير المهنية المعتمدة المراجعة الداخلية الحديثة

➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖

تتنوع المعايير القياسية والمهنية لأداء أعمال المراجعة الداخلية وفقًا للتعريف الحديث والمعايير المهنية المعتمدة من قبل معهد المراجعين الداخليين بالولايات المتحدة لتشمل العديد من المواضيع والمهام والأدوار والاختصاصات، وسوف نستعرض خلال هذه الدراسة بعضًا من تلك المعايير التي تُعد من أهم المعايير الأساسية للمراجعة الداخلية على سبيل التمثيل وليس الحصر، وهي كالآتي:

[1] معيار الاستقلالية

➖➖➖➖➖➖

يعتبر المراجعون الداخليون مستقلين عندما يتمكنون من أداء أعمالهم بحرية وموضوعية تتيح لهم عرض رأي نزيه مستقل فيما يقومون بأدائه من أعمال، ولتحقيق الاستقلالية يجب عمل الآتي:

1) تحتل إدارة المراجعة الداخلية موقعًا إداريًّا بالهيكل التنظيمي يتبع أعلى سلطه بالبنك بما يتيح لها أداء مهمتها بشكل فعال.

2) يكون تعيين رئيس المراجعة الداخلية وإعفائه من منصبه بمعرفة مجلس الإدارة، ويحدد المجلس نطاق عمل المراجعة الداخلية كتابةً ويُبلغه للمستويات الإدارية المختلفة. 

3) يتوافر للمراجعين الداخليين مساندة الإدارة العليا ومجلس الإدارة بالقدر الذي يحقق التزام وتعاون من يقومون  بمراجعة أعمالهم وليجنبهم تدخل الغير في أداء عملهم مع تحديد اختصاص وسلطة ومسئولية إدارة المراجعة الداخلية والعاملين بها.

4) يُتيح نظام العمل بالبنك لرئيس المراجعة عرض ما يراه من تقارير هامة على مجلس الإدارة أو لجنة المراجعة، على أن يحضر رئيس المراجعة جانب من جلسات مجلس الإدارة لمناقشة هذه التقارير.

5) يعرض رئيس المراجعة الداخلية على مجلس الإدارة ولجنة المراجعة تقريرًا سنويًّا بخطة عمل إدارة المراجعة والتغييرات الرئيسية التي طرأت على تشكيل الإدارة واحتياجاتها وبيان أي مشاكل قد تعوق هذا الأداء.

[2] معيار الموضوعية

➖➖➖➖➖➖

 يعتبر المراجعون الداخليون موضُعيين عند أدائهم للمراجعة في إطار الفكر المنطقي المقبول والمستقل، ويجب أن يتحلى المراجعون عند أداء عملهم لتحقيق الموضوعية بالآتي: 

1) يجب أن يؤدي المراجعون أعمال المراجعة وهم مقتنعون بصدق وأهمية ما يؤدونه من أعمال، مما يصعب معه قبولهم التغاضي عن اعتبارات الدقة المؤثرة في أداء العمل، ويجب ألا يوضع المراجعون في مواقف تجعلهم غير قادرين على إصدار أحكامهم بموضوعية.

2) تجنب أي اشتباه في تعارض المصالح والتحيز عند تحديد مهام العاملين بالإدارة، وأن يقوم المراجعون بإبلاغ رئيس المراجعة بأي ظروف قد تؤثر في موضوعية المراجعة.

3) يجب أن يُعاد توزيع المراجعين الداخليين بصورة دورية حينما يكون ذلك عمليًّا عند تحديد مهام المراجعة، على ألا يقوموا بمراجعة أعمال مَن لهم صلة قرابة تربطه بهم.

4) يجب ألا يسند للمراجعين الداخليين أي مهام تنفيذية إلا في حالة الضرورة بعد موافقة رئيس إدارة المراجعة، ويجب أن يكون واضحًا أن أداءهم هذه الأعمال ليس باعتبارهم مراجعين داخليين، ويجب أن يُراعى ألا يُسند لهم القيام بمراجعة هذه الأعمال بعد الانتهاء منها.

5) يجب ألا يُوكل إلى الأفراد المنقولين حديثًا إلى إدارة المراجعة مراجعة الأنشطة التي كانوا يؤدونها إلا بعد مرور فترة كافية من الزمن حتى لا يمس ذلك بموضوعيتهم عند أداء المراجعة.

6)  يجب أن يجري العمل بإدارة المراجعة بشكل يتم فيه الإشراف والتقييم لكل مرحلة من مراحل العمل بمعرفة مستوى أو أكثر من المستويات الأعلى فنيًّا وإداريًّا لتحقيق قدر مقبول من الموضوعية.

7) لا يمس موضوعية المراجع إبداؤه الرأي أو التعليق على نظم العمل والرقابة بالبنك ولا يدخل في اختصاص المراجع قيامه بتصميم أو وضع أو تشغيل نظم وبرامج العمل.

[3] معيار الكفاءة المهنية

➖➖➖➖➖➖➖

 يجب أن يقوم المراجع الداخلي بأداء أعمال المراجعة بكفاءة وعناية مهنية واجبة.

 تعتبر الكفاءة المهنية من مسئولية إدارة المراجعة الداخلية ككل ومسئولية كل مراجعة على حدة.

 يجب أن تقوم إدارة المراجعة الداخلية بتكليف الأشخاص الذين تتوافر لديهم المعرفة، والمهارة، والالتزام وذلك بما يتلاءم مع طبيعة كل عملية مراجعة لأدائها بشكل سليم.

[4] معيار الالتزام المراجع الداخلي بالسلوك المهني

➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖

يجب أن يلتزم المراجعون الداخليون بمعايير السلوك المهني والتي تتمثل في (الأمانة – الموضوعية – الاجتهاد - الإخلاص - الحرفية - السرية - التعليم المستمر - الحظر في استخدام المعلومات أو كشف الحقائق - عدم الاشتراك في أي أعمال غير مشروعة)، ويمكن أن نسردها كما يلي:

1- المعرفة والمهارة والالتزام: 

يجب أن يتوافر لدى كل مراجع داخلي المعرفة والمهارات الآتية:

أ‌) كفاءة تطبيق معايير المراجعة ومبادئ المحاسبة والحاسب الآلي اللازمة لأداء أعمال ومهام المراجعة.

ب‌) الإلمام بقواعد ومفاهيم الإدارة للتعرف على التجاوزات التي تخرج عن الأداء السليم لتقدير أهميتها النسبية وتقييمها والتوصية بالإجراءات التصحيحية.

2- العلاقات الإنسانية وتوصيل المعلومات:

يجب أن يكون لدى المراجعين الداخلين المهارة في التعامل مع الآخرين، وأن يقوموا بتوصيل المعلومات بشكل فعال.

3- استمرارية التدريب: 

يجب الحفاظ على المستوى الفني للمراجعين بالتدريب المستمر من خلال الدورات التدريبية التي تُعقد داخل وخارج البنك للإحاطة بالتطورات الجديدة في معايير المراجعة الداخلية والإجراءات والأساليب الخاصة.

 

[5] معيار العناية المهنية الواجبة

➖➖➖➖➖➖➖➖➖

1) يجب أن يبذل المراجع الداخلي العناية المهنية الواجبة لتنفيذ عمل المراجعة وتحقيق هذه العناية بتحقيق قدر العناية اللازم لأداء العمل بشكل مُرضي.

2) على المراجعين الداخلين أن ينتبهوا عند أدائهم لأعمالهم لإمكانية حدوث ممارسات خطأ عن عمد مثل (الأخطاء – الإسراف - عدم الكفاءة - تضارب المصالح)، كما يجب أن ينتبهوا للظروف والأنشطة التي يُحتمل فيها حدوث هذه المخالفات.

3) أن ينتبه المراجع الداخلي لحال ارتكاب الغش، وهو يتضمن أعمال غير قانونية لمصلحة البنك أو ضدها تُؤدَّى بواسطة أشخاص داخل أو خارج البنك مثل:

‌أ. مدفوعات غير عادية كمساهمات لأنشطة غير قانونية كالرشاوى والإتاوات السرية.

‌ب. إظهار بعض قيم الأصول والمخصصات وخلافه عمدًا بشكل غير سليم. 

‌ج. إجراء عمليات غير سليمة مع مؤسسات تابعة أو الغير عن طريق الاستثناءات يُتعمد فيها إخفاء أو تحريف أو تسجيل معلومات تؤثر على الصورة المالية الحقيقية للبنك.

‌د. القيام بأنشطة محظورة مثل انتهاك القوانين، أو القرارات الحكومية، أو الضرائب... إلخ.

4) يأخذ المراجع الداخلي في الاعتبار احتمال وجود مخالفات أو عدم توافق مع الإجراءات.

ويجب أن تتوافر في المراجع الداخلي الاعتبارات الآتية:

- قدر كافٍ من المعرفة بالتزوير والغش فيتعرف على المؤشرات الدالة على احتمال وقوعه.

- التنبه للفرص التي تسمح بارتكاب تزوير وغش من خلال وجود قصور في إجراءات الرقابة الداخلية. 

5) عندما يشك المراجع في اقتراف أعمال غير سليمة وتأكده من حدوثها عليه إخطار الإدارة العليا ومجلس الإدارة مع التوصية بإجراء تحقيق.

6) تتطلب العناية المهنية من المراجع الداخلي إجراء الاختبارات، والتحقق المناسب، وتستلزم في بعض الأحيان استخدام المراجعة التفصيلية لبعض العمليات.

[6] معيار التأكد من الجودة

➖➖➖➖➖➖➖➖

يجب على رئيس إدارة المراجعة أن يتأكد من تنفيذ برامج مراقبة الجودة التي وضعها، والتي تهدف إلى تقييم أداء أعمال المراجعة الداخلية طبقًا للمعايير الخاصة بمهمة المراجعة الداخلية ويحقق أداءً مُرضيًا يخدم بفاعلية احتياجات المؤسسة ومجلس الإدارة والمراجعين الخارجيين وكل من تُعول عليهم الإدارة أداء إدارة المراجعة الداخلية على الوجه الآتي:

1) إن المعيار الأساسي الذي يجب أن تُقيَّم بموجبه جودة الأعمال للمراجعة الداخلية هو مدى تحقيق أهداف ومسئوليات الإدارة المكتوبة والمعتمدة من مجلس الإدارة بالإضافة إلى المعايير الآتية:

أ- مسئوليات وسلوكيات المراجعين.

ب- أهداف وخطط وسياسات وإجراءات المراجعة الداخلية المعتمدة.

ج- كفاءة وسرعة تحديد الأنشطة ذات المخاطر العالية ومراجعتها.

2) يجب أن يتم الإشراف على عمل المراجعين الداخليين باستمرار والتأكد من مطابقة الأداء لمعايير المراجعة الداخلية وسياسات الإدارة.

3) يجب القيام بعمل فحوص دورية بواسطة بعض العاملين بإدارة المراجعة الداخلية كتقييم ذاتي للعمل بالإدارة.

4)  يمكن إجراء فحوص لأعمال إدارة المراجعة الداخلية بغرض تقييم أداء الأعمال من قِبل جهات خارجية مثل المراجعين الخارجيين وخلافه.

د/عمرو محمد الهادى ✍️

-دكتوراه فى الرقابه المصرفيه من كامبريدج الدولية بانجلترا

-زماله من IAO منظمه الاعتماد الدولى

-ماجستير اداره مؤسسات مصرفيه

-محلل مالى معتمد من الاتحاد الدولى للمحلليين الماليين iufa

-دبلومه محاسب مالى محترف pfa

➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖➖